接到国外的形式发票如何入账?是否需要到税务部门登记备案?
答：根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第 6 号)文件的规 定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑 义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。 因此，贵公司取得境外凭证可以列支，但税务机关审查时需要由贵单位提供确认证明。
一、实质性程序的含义（★）
实质性程序是指用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括细节测试以及实质性分析程序。
【注意】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、 列报实施实质性程序。
【例题 单选题】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（ ）。（2013 年）
a．注册会计师应当实施实质性程序b．注册会计师应当实施细节测试 c．注册会计师应当实施控制测试 d．注册会计师应当实施控制测试和实质性程序【答案】a【解析】选项 a 正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交 易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项 b 不正确，针对一段时期内存在可预期关系的大量交 易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序，同时结合细节测试。选项 c、d 均不正确，注册会计师了 解内部控制，评估控制无效时无需实施控制测试。二、实质性程序的性质
（一）细节测试和实质性分析程序的适用性
1．细节测试的目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价认定等；
2．对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
（二）细节测试的方向
1．针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证；（逆查）2．针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。（顺查）
三、如何考虑是否在期中实施实质性程序（★★）
是否在期中实施实质性程序，应考虑的因素有：
1．控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。2．实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取 并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序。3．实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。 4．评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。 5．各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。 6．针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。（能——期中做，不能——期末做）
【例题 单选题】下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）。（2014 年）
a．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
b．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施c．如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
d．如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出
【例题 单选题】下列有关内部控制的说法中，错误的是（ ）。（2012 年）
a．注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制
b．内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证
c．与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关
d．在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据【答案】c【解析】选项 c 错误。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使 用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。选项 d 正确，比如被审计单位采用高度自动化处理时，了 解内部控制可以替代控制测试。
【例题 多选题】在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（ ）。（2010 年）
a．抽取多笔交易进行检查获取的审计证据
b．对多个不同时点进行观察获取的审计证据
c．该项控制得到执行的审计证据
d．信息技术一般控制运行有效性的审计证据【答案】cd【解析】对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术 一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性 的重要审计证据。
【例题 多选题】在确定控制测试的范围时，a 注册会计师正确的做法有（ ）。（2009 年）
a．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
b．如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
c．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
d．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围【答案】abd【解析】对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册 会计师通常无须扩大控制测试的范围。